多年来，州和地方的收入和财产税（SALT）已经被纳税人逐项扣除。 然而，2017年减税和就业法案（TCJA）将SALT扣除限额定为10,000美元。 这一限制令来自高收入税州的国会议员感到担忧。 在那些面临高额州或地方所得税和巨额房屋税的州，纳税人无法全额扣除这些税款。

在国会进行了激烈的辩论后，达成了妥协，SALT限制在2025年增加到40,000美元，2026年增加到40,400美元。 到2029年，每年将增加1%。 这个更高的限额将允许大多数纳税人逐项扣除他们的全部州和地方所得税以及房产税。

新的4万美元SALT限额适用于2025年至2029年。 然而，高收入纳税人的扣除额将会减少。 如果你2025年的收入超过50万美元，你的扣除额将减少超过部分的30%。 一对夫妻的共同收入为55万美元，则可以获得5万美元超额部分的30%的减免。 他们的SALT限额将减少15,000美元，他们可以扣除25,000美元。

增加的SALT扣除额可能会使所有50个州的纳税人受益，但最大的受益者将是那些税收较高的州。 一些排名靠前的州是纽约州、加利福尼亚州、康涅狄格州、新泽西州、伊利诺伊州和明尼苏达州。

Editor’s Note: 增加的SALT扣除额将导致更多的纳税人逐项纳税。 Some friends of nonprofits may discover that the SALT increase and charitable “bunching” could be helpful. The charitable “bunching” strategy is to give double the amounts to charity in one year and itemize deductions. 第二年，捐赠者使用标准扣除额。 这将特别受那些受益于新的6,000美元高级扣除（增加到标准扣除）的人的欢迎。

梅奥诊所有资格成为教育机构

In 梅奥诊所等诉美国; No. 23-2246 (8^th Cir. 2025), the Eighth Circuit determined that Mayo Clinic was a qualified Section 170(b)(1)(A)(ii) educational organization and exempt from unrelated business income tax (UBIT). 梅奥诊所有资格获得2003年至2012年期间与房地产收购相关的约1150万美元的UBIT退款。

A Section 501(c)(3) organization must be "organized and operated exclusively for religious, charitable, scientific…or educational purposes." 根据第170(b)(1)(a)（ii）条，拥有固定教师和课程以及固定地点的学生团体的教育机构具有资格。

当国会在1969年的税收改革法案中制定收购债务规则时，他们豁免了教育机构。 然而，在2009年，美国国税局（IRS）确定梅奥诊所欠下11,501,621美元的收购债务UBIT。 The IRS claimed that the UBIT was applicable because the "primary function" of Mayo Clinic was not formal instruction.

地方法院裁定Reg. 1.170A-9(c)(1)无效，因此梅奥诊所是一家合格的教育机构。 梅奥诊所诉美国， 412 f。 补编3d 1038、1042、1057 （D. minnesota . 2019）。 第八巡回法院推翻了第1.170A-9(c)(1)条规定的无效，并将此案发回地方法院。 梅奥诊所诉美国， 997 F.3d 789, 802（第8 cirr 2021） （Mayo I）。 在梅奥一案中，地方法院裁定，病人护理与梅奥诊所的教育目的密不可分。 Therefore, Mayo Clinic did qualify for the exemption because it had "no substantial noneducational purpose."

梅奥诊所经营着与医学或健康科学领域相关的五个独立的教育项目。 The original 1919 Deed of Gift stated it existed for "the promotion of medical, surgical, and scientific learning, skill, education, and investigation." 这五所学校都与梅奥诊所的健康科学目标直接相关。 教育和研究活动严重亏损，需要病人护理和捐赠基金继续运作。

The IRS claimed that an educational organization must have not just a "primary purpose" but also that education must be the "principal or most important purpose." However, the applicable regulation includes "museums, zoos, planetariums, symphony orchestras, and other similar organizations" in the examples of educational organizations. Therefore, while patient care is a substantial purpose, it is "not noneducational at Mayo.”

While there are various cases that attempts to define "primary purpose," the District Court determined that patient care was part of an integrated organization. 因此，法院认为对病人的护理并非非教育性的，豁免确实适用。

The IRS noted this interpretation may enable a large number of institutions to qualify as an "educational organization" and could create serious problems in tax administration. 第八巡回法院认为，这不足以成为改变判决的充分理由。 梅奥诊所收到了1150万美元UBIT付款的退款和利息。

专属自保保费不可扣除

In Curtis K. Kadau等人诉专员案; 286号- 21; T.C.备忘录2025-81，税务法院裁定微型专属保险公司不是合格的保险安排，因为没有必要的风险承担。 因此，保险费是不能扣除的。 虽然国税局增加的131,308美元的不足被税务法院驳回，但仍有第6662(a)条20%的准确性相关罚款。

Surface Engineering & Alloy Co., Inc. （Surface）是一家由Curtis K. Kadau拥有的公司。 几年来，该公司为多种目的购买商业保险。

2012年，Kadau与RMC集团会面，讨论在尼维斯成立一家专属保险公司。 RMC集团要求精算师Marn Rivelle进行分析。 根据这一分析，预计损失约为110万美元，建议的保险费为120万美元。 Risk & Asset于2012年10月3日在尼维斯注册成立。 Kadau先生和William Jackson Arnold先生是董事、官员和投资委员会成员。 向RMC集团支付了大量保费。 在RMC集团扣除他们的费用后，保费将返还给风险与资产。 美国国税局（IRS）对Surface进行了审计，拒绝了对保费支付的扣减，并对错报扣减金额处以40%（或20%）的罚款。

微型专属自保保险公司是根据第831(b)条的一项选择而获准成立的。 微型专属保险公司对其投资收益征税，但不征收保费税。 公司一般将根据第162(a)条扣除保险费，作为普通和必要的费用。 这些扣除额可能包括支付给微型专属保险计划的款项，只要它符合保险的条件。

决定一项安排是否构成保险的四个基本因素是：(1)必须有保险风险；(2)保险公司必须有损失风险；(3)保险公司必须在投保人之间分配风险；(4)协议必须是一般意义上的保险。

The Tax Court determined that the taxpayers did not show that there was a distribution of risk of loss and the arrangement "is not insurance for federal income tax purposes."

微型专属保险的推动者声称，通过制定多种政策，存在足够大的不相关风险池。 然而，决定是否有实际保险的因素有很多： (1) an insurance company is created for nontax reasons, (2) there must not be a circular flow of funds, (3) there must be an insurable risk, (4) an arm’s-length contract, (5) actuarially determined premiums, (6) costs similar to comparable coverage, (7) the insured and the micro-captive must be subject to regulatory control, (8) must be adequately capitalized and (9) maintain a separate account which is used to pay claims.

Because Kadau was the owner of Surface, and the funds were transferred from RMC Property back to the controlled entity Risk & Asset, there was a "near circular flow of funds." 此外，美国国税局的专家表示，保费是商业保险成本的2.5到3.5倍。 最后，只有5万美元的初始资本加上支付给风险与资产公司的30万美元的额外保费。 因此，它的资金严重不足。

纳税人声称，精算师Rivelle根据潜在风险做出了适当的估计。 However, the premiums paid were substantially more than would have been appropriate in an arm’s-length transaction.

其他保险业务因素将是确定它是否有足够的资本，保单是否有效和有约束力，保费是否合理，索赔是否得到适当支付。 Risk & Asset与RMC Group之间的关系不符合典型的商业惯例。 许多保单中也存在缺陷，表明没有真正尝试提供保险。 基于这些因素，税务法院认定这不是传统意义上的保险。

税务法庭确实拒绝了国税局评估额外罚款的努力。 它还决定，与准确性相关的40%罚款不适用，因为这个问题将在以后的案件中得到解决。

根据6662条款，剩余20%的错报罚款可通过合理理由抗辩予以驳回。 The Tax Court noted a reasonable cause defense is available if there is advice "from a competent and independent advisor unburdened with a conflict of interest and not from promoters of the investment." 因为RMC集团是发起人，他们没有资格成为独立顾问。 因此，根据第6662(a)条，对夸大的20%罚款适用。

Editor's Note: 税务法庭正在提醒纳税人，微型自保公司将被仔细审查是否有正当的商业行为。 正在考虑微型圈养的企业主的专业顾问应该仔细审查交易，以确保发起人遵循良好的商业惯例。 必须有一个资金充足的组织和合理的保费。

8月适用联邦利率4.8%:2025- 2014年修订规则； 2025-32 IRB 1（2025年7月15日）

美国国税局宣布了2025年8月的适用联邦税率（AFR）。 第7520条规定的8月份AFR为4.8%。 也可以使用7月份的5.0%或6月份的5.0%的利率。 最高的AFR可用于慈善扣除剩余权益。 最低的AFR适用于铅信托和终身财产保留协议。 对于赠予年金，如果领取年金的人希望获得更多的免税支付，最低的AFR是可取的。 在2025年期间，存在少于三个纳税年度的汇集收益基金必须使用4.0%的视为回报率。 Charitable gift receipts should state, “No goods or services were provided in exchange for this gift and the nonprofit has exclusive legal control over the gift property.”