约翰·亨利·贝索诉专员案； 19222号- 22; 教学楼。夏。 作品2025 - 7号

约翰·亨利·贝索诉请愿人

税务局局长，答辩人

美国税务法院

提交于2025年7月21日

约翰·亨利·贝索，律师。

被告罗根·m·韦斯特曼。

总结意见

莱顿，特别审判法官：本案是根据《国内税收法典》第74631条的规定审理的，该条款在请愿书提交时生效。 根据第7463(b)条，任何其他法院不得对即将作出的决定进行复审，本意见不应被视为任何其他案件的先例。

在做出让步后，2唯一剩下的问题是申请人是否有权在2019纳税年度扣除非现金慈善捐款。

背景

有些事实是规定的，也是这样发现的。 由第1段至第20段以及附件2-J至6-J组成的《第一事实规定》经本引用并入本协议 双方提交了其他未达成协议的附录1-R、7-R、8-R、9-R、10-R、11-R、12-R、13-R、14-R、15-R、500-P和501-P。 The Court admitted into evidence Exhibit 7-R, a copy of petitioner's 2019 Form 1040, U.S. Individual Income Tax Return, filed on April 15, 2020. 法院不承认其余的提议证物为证据。 请愿书提交时，申请人居住在华盛顿州。

I. Petitioner's 2019 Tax Return

申请人于2020.4月15日及时与其配偶提交了2019年联合联邦所得税申报表。申请人附在该纳税申报表附表A，逐项扣除，并要求扣除6,760美元的非现金慈善捐款。 他附上了8283表格“非现金慈善捐款”，上面注明了受赠人的身份，包括捐款的简短描述，以及该表格的后续表格。 在表格8283及其附件上，请愿人包括了他捐赠物品的慈善组织的名称和地址。 然而，他没有包括捐赠的日期或这些捐赠物品的价值。

二世。 检查和缺陷通知

The Internal Revenue Service (IRS)5 examined petitioner's 2019 tax return. 申请人向美国国税局提交了文件，以证实他所声称的非现金慈善捐款扣除，包括来自受赠组织的收据，由受赠组织的雇员签署并注明日期。 这些收据上用于确定捐赠物品及其价值的部分是空白的。 Petitioner also submitted noncontemporaneous documents that he titled “2019 Reconstructed from Form 8283 and Continuation Sheet” which identified donee organizations, dates of donations, descriptions of donated items, and “cost/current value” of donated items. 在这些非同期文件的基础上，请愿人声称他有权要求扣除慈善捐款，包括一些他认为价值250美元或以上的个人捐款，以及一些他认为价值超过500美元的财产慈善捐款。

美国国税局随后向申请人发出了2022年8月10日2019纳税年度的欠税通知。 欠税通知确定了2626美元的欠税和第6662(a)条525美元的罚款。 With respect to the remaining issue in the case, the Notice of Deficiency informed petitioner that the IRS had examined his 2019 federal income tax return and disallowed the deduction for his Schedule A noncash charitable contributions of $6,760.6 The IRS's explanation for these changes was that petitioner did not meet the substantiation requirements to establish his entitlement to the above-referenced deduction. 具体来说，解释说：

你必须提供(a)合资格机构的名称和地址，(b)提供捐赠物品的清单，以及(c)显示每件物品在捐赠当日的公平市场价值，才可获准扣除作为捐款的财产。 因为你没有达到这些要求，所以我们调整了如下金额

讨论

一、举证责任

In general, the Commissioner's determination set forth in a Notice of Deficiency is presumed correct, and the taxpayer bears the burden of proving that the determination is in error. 142规则(一个); Welch诉Helvering， 290 U.S. 111, 115（1933）。 扣除额是一个法律上的宽限问题，纳税人有责任证明他或她有权获得任何所要求的扣除额。 见规则142(a)； INDOPCO, Inc.诉Commissioner， 503 U.S. 79, 84 (1992)； 新殖民冰公司诉Helvering， 292 U.S. 435, 440（1934）。 根据第7491(a)条，如纳税人就任何有关的事实问题提供可信的证据，并符合其他规定，举证责任可转移至税务局局长。 呈请人未论证或证明第7491(a)条适用，因此仍由他承担举证责任。

纳税人在联邦所得税申报表上申请扣减必须证明该扣减是由法律规定的，并且必须进一步证明扣减所涉及的费用已经支付或发生。 I.R.C. §6001; Hradesky v. Commissioner, 65 T.C. 87, 89-90 (1975), aff'd per curiam, 540 F.2d 821 (5th Cir. 1976); Meneguzzo诉Commissioner， 43 T.C. 824, 831-32 (1965)； 海藻糖酶。 Reg。 §1.6001-1(a). 纳税人须保存足够的纪录，以便税务局局长确定正确的应缴税款。 See I.R.C. §6001; 海藻糖酶。 Reg。 §1.6001-1(a). 这些记录必须证实有关费用的数额和用途。 Higbee诉专员案，美国联邦法典第116卷第438,440（2001）。

二世。 非现金慈善扣除

纳税人可以在纳税年度内扣除慈善捐款。 I.R.C. §170(a)(1). 然而，只有纳税人符合法定及规管的证明要求，才可扣除慈善捐款。 See I.R.C. §170(a)(1); 海藻糖酶。 Reg。 §1.170A-13. 根据捐赠的类型和数额以及捐赠是否为现金或财产赠与，可能会有额外的证明要求。

非现金捐款必须由受赠组织的收据证明。 看到海藻糖酶。 Reg。 §1.170A-13(b)(1). 收据必须显示：（一）受赠机构的名称； （二）出资的日期、地点； （三）财产描述的详细程度在具体情况下合理充分。 Id。 如供款是在无法取得收据的情况下作出，则无须提供收据。 看到id。 记录的可靠性是在所有相关事实和情况的基础上确定的。 看到id。 subpara。 (2)。 Treasury Regulation §1.170A-13(b)(1)(iii) further explains that “[a]lthough the fair market value of the property is one of the circumstances to be taken into account in determining the amount of detail to be included on the receipt, such value need not be stated on the receipt.”

如果捐赠金额很小，一般而言，受赠慈善组织的书面或其他证明就足够了。 看到id。 帕拉。 (a) (2) (1) (C)。 然而，250美元或以上的捐款需要同时的受赠人书面确认，其中包含特定的信息。 See I.R.C. §170(f)(8); 海藻糖酶。 Reg。 §1.170A-13(f). 此外，还需要额外的资料来支持超过500美元的慈善捐款扣除。 Specifically, the taxpayer must also maintain written records establishing (1) the item's manner of acquisition as well as either the item's approximate date of acquisition or the approximate date the property was substantially completed and (2) the cost or other basis, adjusted as provided by section 1016, of property donated by the taxpayer during the taxable year. See I.R.C §170(f)(11)(A)(i), (B); 海藻糖酶。 Reg。 §1.170A-13(b)(3)(i).

申请人在其2019年纳税申报表中附上了8283表和相应的延续表，记录了该年度的非现金慈善捐款。 在该表格及其附件上，请愿人列出了他说他在2019年捐赠的物品，并附有简要说明以及受赠组织的名称和地址。

在附件6-J中，包括申请人在2019年纳税申报表审计期间向美国国税局提供的其他文件，申请人包括来自受赠组织的收据，日期和签名由其员工。 然而，收据上关于捐赠物品及其价值的部分都是空白的。 In Exhibit 6-J petitioner also includes what he has characterized as “Donations 2019 Reconstructed from Form 8283 and Continuation Sheet” which identifies donee organizations, dates of donations, descriptions of donated items, and cost/current values of donated items. 申请人在提交2019年纳税申报表并于2022年将其发送给国税局后准备了此文件。 在审判中，上诉人还作证了他向慈善组织捐赠的一些物品。

在回答关于他为什么没有在2019年报税表上填写8283表价值的问题时，申请人表示，根据他的理解，非现金慈善捐款扣除额的法律要求的要素包括受赠组织的名称和地址以及捐赠财产的描述，而不是有关捐赠物品价值的任何内容。 他认为，这就是为什么他没有在2019年的纳税申报表中包括捐赠物品的价值。 请愿人没有作证，法院也不认为获得捐赠物品的收据是不切实际的，其中包括对捐赠物品的说明。

Although the Court believes petitioner donated items to charitable organizations in 2019, the record before the Court shows that petitioner did not satisfy the substantiation requirements of section 170(a)(1) and Treasury Regulation §1.170A-13. 不论申请人是否符合扣减250元或以上的慈善捐款的规定，或扣减价值超过500元的财产的慈善捐款的规定，他所提供的慈善组织的捐款收据均没有包括对捐赠物品的任何说明； 因此，申请人无权扣除2019纳税年度的非现金慈善捐款。 See I.R.C. §170; 海藻糖酶。 Reg。 §1.170A-13(b)(1).

三世。 结论

The Court has considered all the parties' arguments, and, to the extent not addressed herein, the Court concludes that they are moot, irrelevant, or without merit.

为了反映上述情况，

根据第6662(a)条，将为答辩人就不足作出决定，并为请愿人就与准确性有关的处罚作出决定。

脚注

1. 除非另有说明，法定引用的是在所有相关时间有效的《美国国内税收法典》第26编（美国法典），法规引用的是《联邦法规法典》第26编（美国税法）。 )，在所有相关时间有效，规则参考的是税务法院的惯例和程序规则。

2. 被告承认，申诉人不承担2019年第6662(a)条准确性相关罚款的责任。 简要地说，请愿人承认，他无权在2019年纳税申报单上的附表C“商业损益”中扣除餐费和娱乐费用、差旅费、汽车和卡车费用。

3. The Court overruled petitioner's objection to Exhibit 2-J and admitted Exhibit 2-J into evidence. 附件3-J至6-J被规定为请愿人提交的文件。

4. 本案所依据的缺陷通知书已发给请愿人及其配偶。 However, petitioner's spouse did not file a Petition with the Tax Court to contest that Notice of Deficiency. 因此，法院将只针对请愿人处理缺陷通知书。

5. The Court uses the term “IRS” to refer to administrative actions taken outside of these proceedings. The Court uses the term “respondent” to refer to the Commissioner of Internal Revenue, who is the head of the IRS and is respondent in this case, and to refer to actions taken in connection with this case.

6. The Notice of Deficiency also included a computational adjustment for Social Security RRB of $1, which changed because of the adjustment to petitioner's gross income.